刘佐（中国法学会财税法学研究会副会长，国家税务总局税收科研所原所长、研究员）

　　近来，中国新一轮财税改革中的消费税改革非常关注。然而，什么是消费税，政府为何需要征收此税，中国消费税的现状和近年来的改革情况如何，却并非广为人知。因此，笔者希望撰写本文探讨一下消费税的由来与现状。

　　消费税以消费品为征税对象，是一种古老的税收，也是当今各国普遍征收的一种税收。各国征收此税的最初目的，主要是筹集财政收入，后来增加了调节消费的功能，也有一些“寓禁于征”的含义。例如，目前各国普遍对烟、酒、化妆品、汽油和小汽车等消费品征收消费税，此项税收也是各国中央政府税收的一项重要来源，但是比重不大。

　　中国消费税的基本法律依据，是国务院1993年12月13日发布、2008年11月10日修订，自2009年1月1日起施行的《中华人民共和国消费税暂行条例》和2008年12月15日财政部、国家税务总局公布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。

　　消费税由税务机关负责征收管理，进口环节的消费税由海关代为征收管理；所得收入归中央政府所有，是中央政府财政收入的大多数来自之一。2023年消费税总收入为1.61万亿，作为国内前四大税种之一，占整体税收比重的8.9%。

　　从纳税主体来看，消费税的纳税人最重要的包含在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人，国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，也有在批发、零售环节征税的规定。

　　目前，中国的消费税收入大多数来源于酒制造业、烟草制品业、石油加工业、汽车制造业和批发、零售业的国有企业、股份制企业、外商投资企业和山东、广东、江苏、云南、上海、湖北等应税消费品主要生产地。

　　许多人关心，消费税的税目、税率是怎样规定的？消费税现有15个税目，根据不同的应税消费品分别采取了差别比例税率、定额税率和复合税率。其中，15个税目包括：烟，酒，高档化妆品，贵重首饰、珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，摩托车，小汽车，高尔夫球和球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，电池，涂料。不同税目的税率也不完全一样，甚至细分类别之间也有差益，例如雪茄税率为36%，而烟丝税率则是30%。

　　从纳税额的计算来看，消费税一般都会采用从价计税和从量计税两种方法计算应纳税额。第一种方法以应税消费品的销售额为计税依据，按照法定比例税率计税，即应纳税额＝应税消费品销售额×适用比例税率。例如，某汽车制造厂本月销售排气量为2升的小汽车1万辆，每辆的出厂价格为8万元（不包括增值税），消费税适用比例税率为5%，该厂销售上述汽车应纳消费税税额的计算方式如下：应纳税额＝1万辆×8万元/辆×5%＝4000万元。

　　第二种方法则以应税消费品的销售数量为计税依据，按照法定定额税率计税，即应纳税额＝应税消费品销售数量×适用定额税率。例如，某炼油厂本月销售汽油2亿升，消费税适用定额税率为每升1.52元，该厂销售上述汽油应纳消费税税额的计算方式如下：应纳税额＝2亿升×1.52元/升＝3.04亿元。

　　采用复合计税方法计算应纳消费税税额的，将以上两个计算公式结合使用即可。即，应纳税额＝应税消费品销售额×适用比例税率＋应税消费品销售数量×适用定额税率。必须要格外注意的是，采用从价计税、复合计税方法计算应纳消费税税额的进口应税消费品，确定计税依据时还要加入该消费品应当缴纳的关税。

　　目前来看，消费税的主要免（退）税情况主要有三种：一是出口的应税消费品可以退（免）消费税，但是国家限制出口的产品除外；二是无汞原电池、太阳能电池等电池，外国政府、国际组织无偿赠送的进口物资，可以免征消费税；三是边境居民通过互市贸易进口的生活用品，外国驻华使馆、领馆及其有关人员购买的中国生产的应税消费品，可根据规定免征消费税。

　　2013年11月12日，党的十八届三中全会通过《中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，其中提出：调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。此后，根据党中央的建议，全国人大先后于2016年、2021年制定了《中华人民共和国国民经济与社会持续健康发展第十三个五年规划纲要》《中华人民共和国国民经济与社会持续健康发展第十四个五年规划和2035年远大目标纲要》，其中分别提出了消费税改革的任务。

　　从立法方面来看，2018年、2023年，十三届、十四届全国人大常委会先后公布的本届常委会的立法规划中，都将消费税法列为一类项目。2019年，财政部、国家税务总局发出了《关于〈中华人民共和国消费税法（征求意见稿）〉向社会公开征求意见的通知》。2024年，经中央、国务院批准，国务院办公厅发布了《国务院2024年度立法工作规划》，这中间还包括预备提请全国人大常委会审议消费税法草案。

　　从操作方面看，近年来国家出台了一系列的消费税改革措施，涵盖多个不同的税目。

　　2014年11月25日，财政部、国家税务总局发出《关于调整消费税政策的通知》，规定自当年12月1日起，取消气缸容量不足250毫升的摩托车消费税，气缸容量250毫升、超过250毫升的摩托车继续分别按3%、10%的税率征税；取消汽车轮胎税目；取消车用含铅汽油消费税，汽油统一按照无铅汽油征收消费税；取消酒精消费税，“酒及酒精”税目相应改为“酒”。

　　围绕成品油消费税，2014年11月28日，财政部、国家税务总局发出《关于提高成品油消费税的通知》，规定自当年11月29日起，将汽油等成品油的消费税税率从每升1元提高到每升1.12元；将柴油等成品油的消费税税率从每升0.8元提高到每升0.94元。同年12月12日，财政部、国家税务总局发出《关于进一步提升成品油消费税的通知》，规定自当年12月13日起，将汽油等成品油的消费税税率从每升1.12元提高到每升1.40元；将柴油等成品油的消费税税率从每升0.94元提高到每升1.10元。2015年1月12日，财政部、国家税务总局发出《关于继续提高成品油消费税的通知》，规定自当年1月13日起，将汽油等成品油的消费税税率从每升1.40元提高到每升1.52元；将柴油等成品油的消费税税率从每升1.10元提高到每升1.20元。

　　至于电池和涂料，则是自2015年2月1日起，在生产、委托加工和进口环节对电池、涂料征收消费税，适用税率均为4%。无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池和施工状态下挥发性有机物含量每升420克以下的涂料，可以免征消费税。

　　不同烟种类的消费税税率也在近年来经历了一系列改革调整。2015年5月7日，财政部、国家税务总局发出《关于调整卷烟消费税的通知》，规定自当年5月10日起，将卷烟消费税批发环节从价税税率从5%提高到11%，并按照每支0.005元加征从量税。而对于电子烟，2022年10月2日，财政部、海关总署和国家税务总局发布《关于对电子烟征收消费税的公告》，规定自当年11月1日起对电子烟征收消费税，以中国境内生产、进口、批发电子烟的单位和个人为纳税人；从价定率征收；生产、进口环节的税率为36%，批发环节的税率为11%；纳税人出口电子烟，适用出口退（免）税规定。

　　此外，化妆品的消费税征收则更进一步精确了征收范围。2016年9月30日，财政部、国家税务总局发出《关于调整化妆品消费税政策的通知》，规定自当年10月1日起，取消对普通美容、修饰类化妆品征收的消费税；“化妆品”税目更名为“高档化妆品”，征收范围有高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品、成套化妆品，税率为15%。

　　同年11月30日，财政部、国家税务总局发出《关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知》，规定自当年12月1日起，在消费税“小汽车”税目下增设“超豪华小汽车”子税目，征收范围为每辆零售价格130万元（不包括增值税）以上的乘用车、中轻型商用客车，将超豪华小汽车销售给消费者的单位、个人为纳税人，税率为10%，在零售环节纳税。

　　展望未来，消费税制度的改革无疑将是新一轮财税体制改革中的一项重要内容。此项改革不仅有利于增加财政收入，而且有利于调节消费和中央政府、地方政府之间的财税关系，涉及征税范围、税率、征税环节和收入归属等调整，应当认真研究，集思广益。

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